Налоговый учет нематериальных активов
Налоговый учет нематериальных активов
В целях налогообложения первоначальная и остаточная стоимость объектов нематериальных активов, а также сумма амортизации находятся в регистрах налогового учета. Данные регистры считаются документами, которые подтверждают ведение данного учета. При этом налогоплательщик должен самостоятельно разработать форму регистров и утвердить ее в приложении к учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии С НК РФ ст.256 п.1 имуществом, на которое происходит начисление амортизации принимается нематериальный актив, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а его первоначальная стоимость более 40 тыс.руб.
Согласно НК РФ ст.257 п.3 по завершении разработок НИОКР могут быть признаны амортизируемым имуществом в случае оформления на них исключительных прав, принадлежащих данной организации, и принимаемыми как нематериальные активы.
В соответствии с НК РФ ст.262 п.9 при списании стоимости нематериальных активов на расходы текущего периода у организации возникает выбор одного из следующих вариантов:
1.Начисление амортизации НМА происходит в обыкновенном для них порядке, но при определении срока полезного использования исходя из:
a.Срока, в течение которого используется патент, либо свидетельство и прочих ограничений сроков использования объектов НМА, в соответствии с законодательством РФ или, применяемым в некоторых случаях, законодательством другого государства. Помимо этого, в отношении некоторых объектов НМА допускается собственное усмотрение на срок, превышающий два года;
b.Срока полезного использования данного объекта, который обеспечивается производственной программой или бизнес-планом.
2.В случае, когда НМА – это бывшие НИОКР. Они учитываются в качестве прочих расходов на производство и реализацию, сроком в течение двух лет. В том случае, когда стоимость актива несущественна (при непродолжительном сроке его полезного использования) и не введена в состав прямых расходов (НК РФ ст.318), этот вариант имеет очевидные преимущества перед предыдущим.
3.В случае списания затрат в период осуществления НМА (например, при создании резерва по обесценению НИОКР) или сразу же после окончания очередного этапа работ, нематериальные активы имеют минимальную стоимость, или не имеют ее вообще.
В целях налогообложения порядок учета амортизации по объектам НМА должен отражаться в учетной политике. Причем суммы расходов на НИОКР, которые были включены ранее в качестве прочих расходов, не подлежат восстановлению, а также включению в первоначальную стоимость НМА.
В соответствии с новой редакцией НК РФ ст.262, если объект НМА реализован в результате осуществления расходов на НИОКР, согласно Перечню научных работ (установлен Правительством РФ, Постановление N988,) с убытком, то для целей налогообложения данный убыток не учитывается.
| Смотрите также |
|---|
|
|