Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное списание стоимости основных средств на готовую продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги.

Для чего необходима амортизация. На этот вопрос имеются различные точки зрения. Так, одни специалисты считают амортизацию необходимым механизмом экономической деятельности, при помощи которого формируются денежные потоки, направленные на дальнейшее воспроизводство основных фондов. По другим источникам, амортизация представляет собой своеобразный способ «растягивания» крупных расходов на несколько периодов, обеспечивая тем самым финансовую стабильность организации.

Для наглядности применения амортизации может послужить следующий пример: Существует фирма, которая для обеспечения производства расходует средства на сырье и материалы, затем выпускает продукцию и продает ее. На изготовленную продукцию составляется себестоимость, к которой прибавляется процент желаемой прибыли. Таким образом, формируется цена на эту продукцию. Расходы, которые были затрачены на ее производство, должны быть равномерно включены в себестоимость, поскольку если все затраты будут списаны единовременно, то цена продукции возрастет в разы и данный товар будет неконкурентоспособным.

По основным средствам, подлежащим амортизации сумма списания должна определяться ежемесячно и по каждому объекту отдельно.

Годовую сумму отчислений на амортизацию определяют следующими способами:

1. Линейный способ – исчисляют из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации. Начисления по данному способу зависят от срока полезного использования объекта основного средства. В случае проведения переоценки, за основу берут текущую (восстановительную) стоимость;

2.Способ уменьшаемого остатка - исчисляют из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, в зависимости от срока их полезного использования и коэффициента не превышающего 3. Данный коэффициент устанавливается организацией;

3.Способ списания стоимости объекта, исходя из суммы чисел лет их полезного использования – определяется из первоначальной (в случае переоценки, восстановительной) стоимости и соотношения количества лет, оставшихся до окончания срока полезного использования объекта к сумме общего срока его полезного использования.

Не зависимо от способа начисления амортизация объектов ОС списывается в течение всего года, равными долями в размере 1/12 от годовой суммы. В случае если основные средства используются организацией только во время какого-то сезона, то годовая сумма амортизации начисляется равномерными долями в течение данного периода работы.

4.Способ списания стоимости основных  средств соразмерно объему выпускаемой продукции (работ, услуг). Данный способ предполагает начисление амортизации в зависимости от натурального показателя объема продукции (работ, услуг), изготовленной в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС к планируемому объему продукции (работ, услуг) на весь срок их полезного использования.

Амортизационные отчисления не начисляются:

• По таким объектам ОС, чьи потребительские свойства не меняются в течение всего времени их использования: объекты природопользования, включая земельные участки, а также объекты, которые отнесены к музейным экспонатам и коллекциям, и пр.
• По объектам из жилищного фонда, в том случае если они не используются для извлечения дохода.
• По объектам, используемым для внешнего благоустройства и прочим объектам дорожного хозяйства.
• По продуктивному скоту.
• По многолетним насаждениям, которые не достигли эксплуатационного возраста.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа следующего месяца от начала введения объекта основного средства в эксплуатацию. Окончанием начислений считают первое число месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости объекта или его выбытия из состава имущества подлежащего амортизации.

Амортизационные отчисления начисляются в течение всего срока полезного использования объекта ОС.

Сроком полезного использования объекта считается тот период, в течение которого он приносил организации доход. Данный срок каждая организация устанавливает самостоятельно, когда принимает данный объект ОС к учету.

При проведении реконструкции, модернизации, технического перевооружения данный срок полезного использования объекта должен пересматриваться.

В бухгалтерском учете данный срок объекта ОС принято определять исходя из его ожидаемого срока полезного использования и физического износа, а также нормативно-правовых и прочих ограничений его использования.

В целях налогообложения срок полезного использования объекта основных средств определяется в зависимости от его номера амортизационной группы. Данная классификация также может применяться и для целей бух. учета. Если в ней не указан срок полезного использования объекта ОС, то его нужно определить самостоятельно, в соответствии с:

• Ожидаемым сроком его полезного использования, учитывая интенсивность его эксплуатации;
• Ожидаемым физическим износом, который зависит от режимов эксплуатации объекта (количество смен), природных условий и негативного влияния окружающей среды, а также проведения разного вида ремонтов.

В зависимости от целей учета амортизацию начисляют следующими способами:

Независимо от того, какой способ начисления амортизации будет выбран, он должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

В случае если письменным разрешением руководителя объект основных средств переводится на консервацию, сроком более трех месяцев, либо в период его реконструкции,  модернизации или капитального ремонта, на срок, превышающий 12 месяцев, то амортизационные отчисления по этому объекту прекращаются.

Начисление амортизации по объектам ОС некоммерческих организаций и предприятий жилищного фонда производится в конце отчетного года в соответствии с установленными нормами подобных отчислений. Суммы износа по данным объектам отражаются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

На практике амортизационные отчисления приводятся в таблице: Сравнительная характеристика способов и методов начисления амортизации.

Полное списание амортизации происходит при выбытии основных средств из эксплуатации.

Суммы амортизации учитываются на счете  02 «Амортизация основных средств».

В таблице представлены счета, необходимые для учета амортизации:

• < Назад
• Вперёд >